Налоговый агент
Кто может выступать налоговым агентом
Только организация или предприниматель независимо от применяемого налогового режима. Плательщики УСН, ЕСХН, предприниматели на ПСН в общем порядке должны выполнять обязанности налогового агента.
Физлицо, не имеющее статуса предпринимателя, налоговым агентом быть не может.
Налоговый агент по НДС
Обязанности налогового агента по НДС возникают в случаях, указанных в ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ, некоторые из них: Приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.
В данном случае налоговым агентом будет заказчик.
Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления. В этом случае арендатор выступает налоговым агентом.
Налог в этих случаях удерживается при выплате дохода налогоплательщику, перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала в срок не позднее 28-го числа.
Налоговый агент по НДФЛ
Организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физлицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя и не являющемуся самозанятым, по общему правилу являются налоговыми агентами в отношении этого физлица.
При этом, организация или ИП не будут являться налоговыми агентами, если они выплачивают доход физическому лицу, имеющему статус индивидуального предпринимателя: предприниматели на ОСН платят НДФЛ самостоятельно, а самозанятые платят налог на профессиональный доход.
НДФЛ удерживается при выплате дохода, а дата перечисления налога зависит от того, в каком периоде НДФЛ был исчислен и удержан налоговым агентом.
Налоговый агент по налогу на прибыль
Полный перечень указан в п. 1 ст. 309 НК РФ. Расчет налога на прибыль зависит от вида дохода, а удержать его чаще всего нужно при выплате дохода налогоплательщику, перечислить в бюджет – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
Когда не нужно исполнять обязанности налоговых агентов
Налог не подлежит удержанию, если:
В случае, если налог не будет удержан и перечислен согласно правилам, это карается штрафом по статье 123 НК РФ, начислением пени (ст. 75 НК РФ) и административной ответственностью по ст. 15.11 КоАП РФ.
Налоговый агент по НДС: кто должен платить «чужие» налоги
Положения ст.161 НК РФ дают полное описание ситуаций, когда налогоплательщик не сам оплачивает начисленный НДС, а за него это делает налоговый агент. Институт посредников по исчислению и уплате обязательных бюджетных сборов предусматривается в ситуации, когда сам субъект предпринимательства не может выполнять свои обязанности по отношению к государству.
Момент возникновения обязанностей налогового агента
- при покупке у иностранной компании продукции/услуг на российской территории;
- при временном пользовании имуществом, находящимся в муниципальной или государственной собственности;
- при продаже конфиската, бесхозного имущества или кладов.
Важно: функции налогового агента могут возникать у любой организации, в том числе и не являющейся плательщиком налога по причине использования спецрежимов (УСН, патент).
Приобретение продукции у зарубежного партнера
Наиболее частый вариант налогового агентирования – приобретение на российской территории товаров или услуг у иностранного юридического лица. Для того чтобы обязанность по исчислению и уплате НДС перешла к покупателю, необходимо одновременное исполнение трех условий:
- зарубежный партнер-продавец не зарегистрирован в российской налоговой службе;
- реализованный товар/услуга не входят в перечень продукции, освобожденной от НДС;
- факт продажи происходит на территории РФ.
При совпадении перечисленных критериев покупатель обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет.
Налоговая база, с которой производится расчет НДС, определяется с полной суммы дохода иностранного продавца за реализованные товары или услуги, включающей налог. Для исчисления НДС используется ставка 18/118 или 10/110.
Если оплата за иностранные поставки происходит в несколько траншей, и в контракте указана сумма без НДС, то для начисления налога следует применить ставку 10% или 18%.
Имейте в виду: налоговый агент должен уплатить НДС в тот момент, когда произошел перевод денежных средств продавцу. В течение пяти дней должен быть выписан и зарегистрирован счет-фактура в адрес покупателя от имени иностранного партнера.
Для выписки счета-фактуры используются данные зарубежного продавца, указанные в договоре. В полях, предназначенных для обозначения ИНН/КПП, проставляется прочерк.
В счете-фактуре необходимо перечислить номера платежных поручений в оплату продукции или услуг. При этом в случае приобретения товаров надо указать номера тех «платежек», которыми непосредственно оплачена договорная сумма. Если же контракт предполагает оплату за выполненные иностранным исполнителем работы или услуги, то в счете-фактуре надо указать номера и даты платежных документов на уплату НДС.
к содержанию ↑Аренда имущества муниципальных или государственных структур
При пользовании федеральным или муниципальным имуществом арендатор обязан уплатить арендодателю доход, за минусом исчисленного НДС, который следует перевести на счет казначейства.
Важным обстоятельством, которое принципиально определяет обязанность арендатора уплачивать НДС, является заключение договора аренды непосредственно с федеральным или муниципальным органом власти (комитетом по управлению имуществом). Возможно заключение тройственного договора, где, помимо арендатора, выступает орган власти и тот хозяйственный субъект, на балансе которого содержатся основные средства, передаваемые в аренду.
В случаях аренды недвижимости или оборудования у лица, которое распоряжается государственным имуществом на правах хозяйственного владения (управления) арендатор не является налоговым агентом, рассчитывать и платить НДС он не обязан.
Следует знать: при аренде федерального/муниципального имущества налоговым агентом может быть как юридическое, так и физическое лицо.
НДС при аренде госимущества должен рассчитываться с величины договорной платы, включающей налог, по ставке 18%/118%.
В соответствии с общими требованиями НК РФ, в течение 5 дней с момента осуществления оплаты аренды, арендатор составляет счет-фактуру. В полях, предназначенных для указания продавца, прописываются данные органа власти, указанного в договоре.
При пользовании федеральными или муниципальными активами (или их приобретении) арендатор/покупатель обязан предоставить в налоговую инспекцию декларацию по НДС с заполнением раздела 2. Срок ее составления – 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.
к содержанию ↑Реализация конфискованных активов
Предприятия и ИП, которых государство уполномочило реализовывать конфискованное, бесхозное и унаследованное федеральной казной имущество, выступают в роли налоговых агентов. Главная организация, занимающаяся этой процедурой, Росфонд федерального имущества, проводит конкурсы, на которых отбираются реализаторы кладов, бесхозных активов и конфиската.
Налоговая база по такому виду реализации определяется по стоимости аналогичных активов на рынке. Если продаже подлежат товары, облагаемые акцизами, то в налоговой базе должна учитываться величина этого сбора.
Уплатить в бюджет исчисленный с продажи НДС необходимо в день отгрузки продукции либо в дату получения предоплаты – в зависимости от того, какое из событий наступит раньше.
Особенности заполнения декларации по НДС для налоговых агентов
Все налогоплательщики, обязанные отчитываться по НДС, должны использовать только электронный вариант передачи документации в налоговую службу. Исключение составляют лишь хозяйствующие субъекты, для которых законом предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость, но отдельные операции подпадают под обязанность налогового агентирования.
Из всех листов Декларации НДС налоговым агентам предстоит заполнить:
- головной (титульный) лист;
- раздел 1, где указывается сумма, подлежащая оплате в бюджет;
- раздел 2, в котором отражаются суммы НДС, обязательные к уплате по деятельности, подлежащей налоговому агентированию;
- раздел 12, в котором содержатся сведения из счетов-фактур, составленных налогоплательщиками, освобожденным от уплаты НДС по своей деятельности, но выполняющими операции налогового агента.
Имейте в виду: в Разделе 2 налоговый агент отражает сведения по каждому контрагенту, с которым проводились налогооблагаемые операции (покупка товаров/услуг у иностранного продавца, аренда муниципального или федерального имущества). Если по одному контрагенту проведено несколько сделок на протяжении квартала, то допускается заполнение одного листа Раздела 2.
Для каждой операции, отраженной в Разделе 2 указывается свой бюджетный код (КБК). Если компания перечислила в налоговом периоде авансовые платежи по контракту с иностранным продавцом либо по аренде имущества у государственных органов, то в следующем квартале эти суммы должны быть исключены из общей суммы сделки. Такое правило действует во избежание двойного налогообложения.
Надо знать: переплата по НДС по основной деятельности налогоплательщика не может быть зачтена в счет уплаты суммы, необходимой для перечисления налоговым агентом.
По срокам сдачи декларации и уплаты НДС для налоговых агентов действуют такой же регламент, как и для прочих налогоплательщиков. Декларация должна сдаваться не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода, а уплатить налог надо до 20 числа этого же месяца. Отчет по НДС должен передаваться в тот налоговый орган, где зарегистрировано юридическое лицо.
ИП предоставляют декларации в ФНС по месту своего проживания (регистрации).
к содержанию ↑Налоговые агенты 2024: уплата и принятие НДС к вычету
Давайте разберемся как налоговым агентам, приобретающим товары (работы, услуги) у иностранных лиц (п.2 ст.161 НК РФ), а также арендаторам и покупателям государственного и муниципального имущества у органов власти (п.3 ст.161 НК РФ) уплатить НДС и принять его к вычету.
Когда налоговому агенту исчислить НДС
при перечислении предварительной оплаты
Если работы выполнены (услуги оказаны), но расчеты еще не произведены, то налоговой базы по НДС у налогового агента не возникает (Письмо Минфина России от 21.01.2015 N 03-07-08/1467, Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634).
Дело в том, что при приобретении товаров (работ, услуг) у «иностранцев», а также при аренде и приобретении госимущества для таких налоговых агентов статьей 167 НК РФ не установлен специальный порядок определения момента возникновения налоговой базы.
Но из ст.24 НК РФ, п.2 и п.3 ст.161 НК РФ следует, что налоговый агент должен исчислить и удержать НДС у иностранного партнера или органа власти. А удержать НДС можно только при перечислении оплаты. Кроме того, в п.3 ст.161 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты — арендаторы муниципального и государственного имущества у органов власти обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п.3 ст.161 НК РФ).
Таким образом, пока нет оплаты (предоплаты), обязанностей налогового агента в вышеприведенных случаях не возникает.
к содержанию ↑Аудит за 2024 год?
Поможем вам, в т.ч. с новыми ФСБУ!
Маргарита ДружининаУправляющий партнер АКГ «Правовест Аудит»
Отметим, что оплата может быть как в денежной, так и в безденежной форме, например, путем зачета взаимных требований. При взаимозачете обязанность исчислить и удержать НДС возникнет у налогового агента на дату его проведения. Более того, по мнению Минфина РФ, обязанности налогового агента по исчислению и удержанию НДС необходимо выполнить и в том случае, если, например, российской организации или ИП простил долг иностранный партнер за услуги, местом реализации которых является территория РФ (Письмо Минфина России от 20.04.2023 г.
N 03-07-08/35854). Т.е. прощение долга приравнивается к оплате услуг.
Соответственно соглашение о прощении долга должно быть составлено на сумму без НДС.
Например, если российская компания должна иностранной компании за оказанные услуги 120 у.е., в т.ч. 20 у.е. — это НДС, который нужно будет удержать при оплате, значит соглашение о прошение долга стороны могут составить только на 100 у.е., а 20 у.е.
НДС налоговому агенту нужно начислить в бюджет.
Санкционные ограничения иногда не позволяют иностранным компаниям получить деньги от своих российских контрагентов, и «иностранцы» вынуждены искать другие пути оплаты своих услуг. Нередко иностранный партнер уступает права требования долга своей взаимозависимой российской компании. Нужно ли российскому должнику при погашении долга исполнять обязанности налогового агента по НДС, если при «обычной» оплате услуг иностранной компании он должен был бы удержать этот налог?
Минфин разъясняет (Письмо Минфина России от 27.04.2023 г. N 03-07-08/38850), что «. российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, оплата за которые производится в адрес другой российской организации в связи с тем, что право требования долга к российской организации — покупателю переуступлено иностранным лицом этой другой российской организации, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской организацией в соответствии со статьей 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании пункта 3 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.». Т.е. в такой ситуации при оплате долга, уступленного «иностранцем» российской организации, нужно удержать НДС.
Итак, подведем итог: при перечислении оплаты или при оплате в неденежной форме налоговому агенту следует исчислить НДС. Ставки НДС с 2024 года не изменились и, как и прежде составляют 10/110 — если у иностранных лиц приобретаются товары, местом реализации которых является РФ и товары облагаются по ставке 10% или 20/120 — в иных случаях (п.4 ст.164 НК РФ).
К сведению! При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций или ИП, стоимость которых выражена в иностранной валюте, сумма НДС, подлежащая удержанию налоговым агентом, исчисляется исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письма Минфина России от 20.06.2023 г.
N 03-07-08/56855, от 03.05.2023 г. N 03-07-08/40934).
к содержанию ↑Порядок уплаты НДС в 2024
Налог, удержанный налоговым агентом, уплачивается по 1/3 начисленной суммы по итогам квартала — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за истекшим (п.1 ст.174 НК РФ).
Денежные средства, перечисляемые налоговыми агентами в бюджет, признаются единым налоговым платежом (п.1 ст.11.3 НК РФ). Не нужно перечислять отдельно «агентский» НДС и НДС, уплачиваемый налогоплательщиком. НДС уплачивается в составе ЕНП (вместе с другими налогами).
У многих налоговых агентов возникает вопрос: можно ли перечислить удержанный НДС в бюджет сразу при его удержании, не дожидаясь окончания квартала?
Да, НК РФ не запрещает производить уплату ЕНП раньше сроков, установленных для уплаты налогов и авансовых платежей, в т.ч. частично. При этом необходимо учесть, что досрочно уплаченный ЕНП будет засчитан в счет уплаты начисленных налогов только при наступлении срока платежа (п.5 ст.11.3 НК РФ).
Поэтому смысла в досрочном перечислении налогов нет.
Также отметим, что представлять Уведомления о начислении НДС налоговым агентам и налогоплательщикам не нужно, т.к. «агентский» НДС будет начислен на основании декларации раньше, чем наступит срок его уплаты (п.9 ст.58 НК РФ).
Кто платит НДС – продавец или покупатель?
Считается, что в общих случаях налог на добавленную стоимость уплачивает продавец. Перед этим он формирует сумму НДС, указывает её в счете-фактуре и получает деньги от покупателя при оплате товаров/работ/услуг.
НДС также начисляется продавцом и в тех случаях, когда передача товаров/работ/услуг происходит на безвозмездной основе (п.
1 ст. 39, подп. 1 п.
1 ст. 146 НК РФ).
Вместе с этим в пп.
1–3 ст. 149 НК РФ указан закрытый перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается.
Для расчета суммы налога, которую продавец должен перечислить в бюджет, необходимо из суммы НДС, исчисленной при реализации, вычесть сумму входного НДС по приобретенным им (как покупателем) товарам/работам/услугам.
к содержанию ↑Когда НДС платит покупатель?
- при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товаров/работ/услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации;
- при предоставлении органами государственной власти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;
- пр и реализации на территории Российской Федерации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также це нностей, перешедших к государству по праву наследования.
Новая категория налоговых агентов
В ряд положений главы 21 НК РФ, касающихся порядка исчисления НДС налоговыми агентами, были внесены изменения после вступления в силу Федерального Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Изменения коснулись операций по реализации лома цветных и черных металлов, а также сырых шкур животных.
Согласно п.
8 ст. 161 НК РФ, при реализации на территории РФ сырых шкур и лома налог на добавленную стоимость исчисляет не продавец, а покупатель (в качестве налогового агента), исходя из стоимости таких товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом налога.
Исключением стали покупатели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты должны расчетным путем исчислить налог на добавленную стоимость и уплатить его напрямую в бюджет. Эта обязанность лежит на них, даже если они не являются плательщиками НДС.
Счета-фактуры при этом налоговые агенты выставлять не должны – это не предусмотрено положениями гл. 21 НК РФ.
к содержанию ↑Общий порядок уплаты НДС налоговыми агентами
28.04.2015 распечатать Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость. Об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
Налоговые агенты по НДС
- если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
- если фирма арендует имущество у органов власти, а также если фирма покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;
- если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
- если фирма выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
- если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.
В первых двух случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет.
От обязанностей налогового агента фирма не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС (например, платит ЕНВД).
Фирма «Промторг», занимающаяся розничной торговлей, уплачивает единый налог на вмененный доход. С выручки от продажи товаров «Промторг» платить НДС не должен.Однако помещение, где расположен торговый зал, фирма арендует у муниципалитета.
Поэтому, перечисляя арендную плату, «Промторг» как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет.
к содержанию ↑Покупатели имущества должника-банкрота
До 2015 года покупатель имущества или имущественных прав должника (кроме физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) должен был уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента (пп. 4.1 ст. 161 НК РФ в прежней редакции).
В связи с этим нередко вызывал споры вопрос о том, кто обязан уплатить НДС при реализации имущества (имущественных прав) должника-банкрота. Минфин России разъяснял, что в силу прямого указания пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса НДС должен перечислить в бюджет налоговый агент, то есть покупатель этого имущества (см. письма Минфина России от 31 октября 2013 г.
№ 03-07-11/46604, от 11 февраля 2013 г. № 03-07-11/3393).
Однако Пленум ВАС России в постановлении от 25 января 2013 года № 11 указал, что такой порядок нарушает очередность удовлетворения требований кредиторов банкрота. Следовательно, стоимость продаваемого имущества (имущественных прав) покупатель должен полностью (без удержания НДС) перечислить продавцу или должнику. А должник как налогоплательщик обязан перечислить этот НДС в бюджет по итогам налогового периода.
В дальнейшем с этой позицией Пленума ВАС согласились Минфин и ФНС России (см. письма Минфина России от 3 июня 2014 г. № 03-07-15/26520, ФНС России от 10 июля 2013 г. № ЕД-4-3/12413@).
С 2015 года утратил силу подпункт 4.1 статьи 161 Налогового кодекса, в котором было сказано, что покупатель имущества банкрота является налоговым агентом по НДС. Пункт 2 статьи 146 кодекса теперь дополнен подпунктом 15. В нем предусмотрено, что исчислять и перечислять в бюджет НДС при реализации имущества банкрота покупатель этого имущества не должен, то есть он налоговым агентом по НДС больше не является (письмо Минфина России от 19 марта 2015 г.
№ 03-07-14/14963).
Следующая