Что такое акциз
Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.
Как платить акцизы?
к содержанию ↑Подакцизные и неподакцизные товары
Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:
- спирты и содержащую их продукцию;
- напитки, содержащие алкоголь;
- табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
- легковые авто и мотоциклы;
- бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
- газ природный (в контексте международных договоров РФ);
- параксилол, бензол, ортоксилол.
Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.
Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.).
К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост.
№1344).
к содержанию ↑Облагаемые и необлагаемые операции
Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.
Основу составляют такие операции, как:
- продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
- реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
- передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
- ввоз товаров подакцизного характера;
- получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
- получение бензина прямогонного.
На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.
Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:
- передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
- продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
- первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
- аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.
Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.
На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.
к содержанию ↑Акциз в цене товара
При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет.
Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом.
Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.
Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:
- твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
- адвалорная, или в процентах от стоимости;
- комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.
Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:
- на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
- авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
- сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
- газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).
- А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
- А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.
Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.
Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.
к содержанию ↑Что значит акциз
Не задумываясь об этом, каждый из нас уплачивает акциз едва ли не ежедневно. Мы заправляем машину, покупаем алкоголь, приобретаем билеты на самолет, нервно курим в сторонке или по-детски радуемся знакомому вкусу лимонада не бессмысленно, а с пользой для бюджета. Ибо в цене всех этих и многих других радостей жизни присутствует он — акциз.
Коротко о главном: 5 пунктов
- Акциз — это особый налог на некоторые товары.
- Этот налог добавляется в цену вещей, которые либо очень ценны, либо вредны.
- Список товаров, на которые накладывается акциз, может меняться.
- Акциз платят производители и импортеры таких товаров.
- Размер акциза зависит от типа товара и его стоимости.
Порядок работы с этим сбором устанавливает Налоговый кодекс ( гл. 22 НК РФ ), а значит, простыми словами, акциз — это налог, косвенный налог, один из многочисленных источников пополнения федерального бюджета.
к содержанию ↑Для информации: какие налоги являются косвенными
Какие товары относятся к подакцизным
Акциз включается в цену товаров, но не всех, а особенных. Тех, что государство считает или весьма ценными, или крайне вредными для здоровья. Помните, как говаривала Фаина Георгиевна Раневская: «Всё, что приносит удовольствие, либо вредно, либо аморально, либо ведет к ожирению».
Если мы заменим «удовольствие» на «акциз», то получим вполне объективное понятие о подакцизных товарах, которыми являются ( ст. 181 НК РФ ):
- этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция, виноград, используемый для производства вина;
- табак и табачная продукция, жидкости для электронных сигарет (систем);
- легковые автомобили и мотоциклы;
- автомобильный бензин, ДТ и моторные масла;
- бензиновые фракции (прямогонный бензин) и средние дистилляты (смесь углеводородов);
- авиационный керосин;
- природный газ, этан, СУГ;
- сталь жидкая;
- сахаросодержащие напитки.
Каждая позиция имеет исключения. Список подакцизных товаров частенько корректируется. Например, акциз на сахаросодержащие напитки в 2024 году надо платить и в том случае, если они упакованы в полимерную тару для реализации ( письмо ФНС № СД-4-3/2221@ от 28.02.2024 ).
Теперь такие напитки тоже стали подакцизным товаром.
к содержанию ↑Кто платит акцизный налог
Поскольку акцизный сбор — это косвенный налог, обязанность по уплате лежит на изготовителях и импортерах подакцизной продукции — предприятиях и ИП — при ее ввозе, реализации и передаче.
Не подпадает под уплату налога перемещение подакцизных товаров между подразделениями (цехами) производственного предприятия для дальнейшей переработки. Исключение — этиловый спирт, операции по передаче которого из цеха в цех являются объектом налогообложения.
Еще от уплаты акцизного сбора освобождаются экспортеры при определенных условиях.
к содержанию ↑Подробнее: что такое акцизный сбор
По каким ставкам платят акциз
Ставки для расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установлены ст. 193 НК РФ .
К этиловому спирту, например, в 2024 году применяется как нулевая, так и отличная от нуля ставка, в зависимости от условий, указанных в пп. 1-7 п. 1 ст. 193 НК РФ.
Спиртосодержащая продукция облагается по ставке 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, который в этой продукции содержится.
Размер акциза на алкоголь в 2024 году (ставки ежегодно меняются) составляет от 514 до 643 рублей за литр безводного этилового спирта и зависит от крепости напитка, то есть от процента содержания спирта в подакцизном товаре.
ВАЖНО!
С 1 мая 2024 года изменится размер акцизов на ряд алкогольной продукции ( 539-ФЗ от 27.11.2023 , письмо ФНС № СД-4-3/15463@ от 11.12.2023 ). К примеру, для вин (кроме игристых и крепленых (ликерных)), фруктовых вин, плодовой алкогольной продукции ставку увеличат до 108 рублей за 1 литр.
Это примеры так называемой твердой или фиксированной ставки. По такому же принципу — определенная сумма за единицу измерения — рассчитывается налог на табак (кроме сырья для табачной продукции), сигары, сигариллы и т. п.
Применяется и комбинированная ставка. Она включает в себя твердую и добавляет процент от установленной максимальной стоимости товара (адвалорная ставка). По такому принципу рассчитывается акциз на сигареты и папиросы.
Адвалорная ставка в чистом виде сейчас установлена только для природного газа (п. 5 ст. 193), и то, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Для определения налога по нефтепродуктам, углеводородам, жидкой стали установлены не просто ставки, а формулы для их расчета — своя формула для каждого вида таких подакцизных товаров. И здесь без определенного сосуда с определенным подакцизным товаром разобраться непросто. Надо учесть и средний уровень цен, и среднее значение курса доллара за определенный период.
Свою роль играет расположение производственных мощностей и применение многочисленных коэффициентов. Скучать не придется.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали особенности уплаты акциза на алкогольную продукцию. Используйте эти инструкции бесплатно.
к содержанию ↑Как рассчитать акцизный налог
Для расчета любого налога необходимо наличие двух составляющих — ставки и налоговой базы. Перемножив эти величины, мы узнаем сумму налога.
Определению налоговой базы при проведении операций с подакцизными товарами посвящена ст. 187 НК РФ . И зависит она от применяемой к товару ставки:
ВАЖНО!
Предприятиям, выпускающим подакцизную продукцию, облагаемую по разным ставкам, необходимо вести раздельный учет такой продукции.
Приведем пример расчета акцизов в 2024 году на спиртосодержащую продукцию.
- объем в натуральном выражении: 10 000 × 0,5 = 5000 л;
- объем этилового спирта в продукции: 5000 × 20% = 1000 л;
- сумма акциза: 1000 × 643 = 643 000 рублей.
- Дорофеева Ирина
2023-08-07 14:22:07
При расчете суммы акциза к уплате в бюджет, организация или ИП вправе воспользоваться налоговыми вычетами, установленными в ст. 200 НК РФ.
к содержанию ↑Как происходит расчет суммы акциза
Поскольку акциз является федеральным налогом, правила его расчета и уплаты одинаковы для всех субъектов РФ. Его уплата обязательная для всех регионов страны. Для расчета суммы косвенного налога необходимо знать ставку и налоговую базу.
Для каждого вида товаров налоговая база определяется отдельно в ст. 187 Налогового кодекса РФ.
Для товаров со специфическими ставками — это объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров.
Для товаров с комбинированной ставкой налоговая база акцизов состоит из суммы двух частей.
Первая часть = объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров.
Вторая часть = Произведение максимальной стоимости единицы товара, например, пачки на количество товара.
В отношении каждого вида товаров используют свой коэффициент. Если предприятие производит разную подакцизную продукцию, оно должно вести раздельный учет для каждой группы продуктов, например, отдельно, вино и сигареты. Если этого не сделать, то платеж по таким товарам придется вносить по максимальной надбавке.
Помочь не запутаться с платежами поможет специальный бизнес-счет
Отобрали для вас 3 бизнес-счета с бонусами за обслуживание*.
Бизнес-счета от УБРиР. 100% кэшбэк по бизнес-карте. Предприниматели, которые откроют расчетный счет в банке до 31 августа, получат 100% кэшбэк в первый месяц на любые покупки по бизнес-карте.
Бизнес-счета от ОТП Банка. Новые клиенты, которые откроют расчетный счет до 30 августа, получат год обслуживания бесплатно.
Бизнес-счета от Локо-Банка. По некоторым счетам доступны бонусы и бесплатное обслуживание навсегда или на три месяца.
* Условия по бизнес-счетам актуальны на 18 июня 2024 года
к содержанию ↑Как уплачивают акцизы
Налоговый период акциза равен одному календарному месяцу. Для всех подакцизных товаров, кроме алкогольной продукции, косвенный налог уплачивают два раза в равных долях за один период:
- Первую выплату совершают до 15 числа через месяц после продажи или передачи товара.
- Вторую выплату производят до 25 числа следующего месяца, когда подакцизный товар продали или передали.
Для алкоголя и спиртосодержащих товаров используют другие правила:
- За алкоголь, проданный в период с 1 по 15 число, акциз платят в этом же месяце до 25 числа.
- За алкоголь, проданный после 15 числа до конца месяца, налог платят до 15 числа следующего месяца.
- По акцизам также предусмотрены налоговые вычеты. Они прописаны в ст. 200 и ст. 201 Налогового кодекса РФ. Например, вычет можно получить, если подакцизный товар используют в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров. При этом акциз должны были уплатить продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки налога установлены за единицу измерения налоговой базы.