Энциклопедия решений. Понятие и признаки налогового правонарушения (июль 2024)
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
Из этого определения вытекают признаки налогового правонарушения:
1. Налоговое правонарушение — это деяние.
Налоговое правонарушение может быть совершено путем:
— действия (например, нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе — ст. 116 НК РФ; нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) — ст. 119.1 НК РФ),
— бездействия (например, непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам — ст. 119 НК РФ; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов — ст. 123 НК РФ).
2. Противоправность деяния (нарушение законодательства о налогах и сборах).
Законодательство о налогах и сборах состоит из:
— принятых в соответствии с НК РФ федеральных законов о налогах и сборах,
— законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ,
— нормативных правовых акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ (п. п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ).
Принятые на основании п. 1 ст. 4 НК РФ Правительством РФ, федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, исполнительными органами местного самоуправления нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.
Поскольку эти акты не являются частью законодательства о налогах и сборах, привлечение к налоговой ответственности за их нарушение неправомерно (см. определение КС РФ от 10.07.2003 N 316-О, постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 5133/06, Девятого ААС от 12.09.2012 N 09АП-23850/12, ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2009 N А56-11186/2008).
Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ налоговые органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Письма налоговых органов, не являясь и нормативными актами, не имеют общеобязательного характера (письма ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@ «О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138). Соответственно, привлечение к налоговой ответственности за их неисполнение невозможно (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 12547/06, ФАС Центрального округа от 02.03.2010 N А36-1589/2009, ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/29-09).
Вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 18 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана ст.
ст. 106 и 109 НК РФ (определения КС РФ от 04.07.2002 N 202-О и от 18.06.2004 N 201-О).
Отсутствие вины является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 2 ст. 109 НК РФ).
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (п. п. 1 — 3 ст. 110 НК РФ).
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 108 НК РФ закреплена презумпция невиновности.
Привлечение к налоговой ответственности возможно только за совершение деяния, предусмотренного НК РФ. Перечень налоговых правонарушений, за которые НК РФ установлена ответственность, является исчерпывающим.
Пункт 1 ст. 108 НК РФ устанавливает, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (см. п.п.
16, 21 Обзора практики разрешения судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, направленного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6791/06-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 N Ф04-5573/12).
к содержанию ↑Какая предусмотрена ответственность за налоговые преступления
Если исходить только из норм НК РФ, то для налогоплательщиков, нарушающих фискальные нормы, предусмотрены только денежные санкции: штраф в конкретном размере или в процентном соотношении от суммы, которую бюджет недополучил.
Для наглядности предлагаем таблицу, в которой собраны наиболее распространенные фискальные нарушения и ответственность, предусмотренная в случае их выявления.
Наименование правонарушения и номер статьи НК РФ
Ведение деятельности без постановки на учет в ИФНС (ст. 116 НК РФ)
10 % доходов, полученных за время деятельности, но не менее 40 000 руб.
Непредоставление в срок декларации или расчета по страховым взносам (ст. 119 НК РФ)
5–30 процентов неперечисленной суммы, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб.
Неуплата либо неполная уплата обязательного платежа в результате неправильного исчисления, занижения базы, других незаконных действий (бездействия) (ст. 122 НК РФ)
20–40 процентов неуплаченной суммы
Непредоставление в налоговые органы документов и сведений, необходимых для контроля (ст. 126 НК РФ)
200 руб. за каждый непредоставленный документ
Предоставление налоговым агентом недостоверных документов (ст. 126.1 НК РФ)
Обращаем внимание, что в таблице представлены только те преступления, за которые предусмотрено наказание в НК РФ. Уголовное преследование возможно за уклонение от уплаты обязательных платежей в крупном и особо крупном размерах — свыше 900 000 руб., а также за сокрытие средств или имущества, за счет которых можно взыскать недоимку.
к содержанию ↑Налоговые правонарушения и штрафы в 2024 году
Пожалуй, каждый бухгалтер или предприниматель рано или поздно сталкивается с уплатой штрафов за налоговые правонарушения. Конечно, уплата штрафа – процедура не из приятных.
Для того чтобы минимизировать количество штрафных санкций в отношении вас со стороны налогового органа, нужно знать, за что вы можете быть наказаны. В статье разберемся с понятием налогового правонарушения, приведем распространенные нарушения налогового законодательства и соответствующие налоговые штрафы за эти правонарушения.
Следующая