НДС при возмещении ущерба
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 173 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Убытки из-за невозможности повторного предъявления налога к вычету являются расходами на восстановление нарушенного права и входят в состав реального ущерба, подлежащего возмещению, в связи с чем при возмещении убытков НДС исключению не подлежит.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Возмещение из бюджета НДС по результатам камеральных проверок привело к изъятию из бюджета денежных средств и, соответственно, к причинению бюджету РФ финансового ущерба.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС и выставлении счетов-фактур при получении продавцом от покупателя денежных средств, в том числе при досрочном расторжении договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
(Письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-07-14/72802) Кроме того, отмечаем, что, если полученные налогоплательщиком-продавцом от покупателя суммы денежных средств в виде компенсации убытков при досрочном расторжении договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеуказанной нормы статьи 162 Кодекса.
Что такое возмещаемые расходы
К возмещаемым относят расходы, которые один из участников сделки производит в интересах другой стороны.
При аренде недвижимости арендатор компенсирует собственнику объекта затраты, связанные с его обслуживанием. Это могут быть коммунальные платежи, страховки и т.п.
Часто возмещаемые расходы связаны с транспортными услугами. Многие договоры купли-продажи предусматривают, что поставщик сам организует доставку товара покупателю. Если у продавца нет транспортных средств или их использование в данном случае невыгодно (маленькая партия товара, неудобная логистика и т.п.), он может воспользоваться услугами сторонней компании-перевозчика.
В итоге все расходы, связанные с доставкой, конечно, ложатся на покупателя. Но то, каким образом возмещение затрат облагается НДС, будет зависеть от документального оформления этих операций.
Далее на примере транспортных услуг рассмотрим различные варианты оформления возмещаемых затрат и их налоговые последствия.
к содержанию ↑Возмещение расходов: облагается НДС или нет, если услуга «перевыставлена» поставщиком
Рассмотрим распространенный вариант, когда поставщик перевыставляет сумму транспортных расходов, используя отдельный счет-фактуру, или же выделяет ее специальной строкой в отгрузочных документах.
Поставщик в этом случае включает в облагаемую базу всю сумму реализации, в том числе и «перевыставленные» услуги. Сумму налога, уплаченную перевозчику, продавец может взять к вычету на общих основаниях (письмо Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156).
Подробнее
А вот покупатель, по мнению чиновников, в данном случае не имеет права возместить НДС по транспортным услугам (письмо Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-07-09/8906). Специалисты Минфина ссылаются на то, что сам поставщик не оказывает услуги по перевозке, следовательно — у него нет оснований для включения соответствующих сумм в счет-фактуру.
Стоимость реализованных товаров — 120 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 20 тыс. руб.
Кроме того, поставщик отдельной строкой выделил в счете-фактуре расходы по их доставке, произведенной транспортной компанией, в сумме 12 тыс. руб., в том числе НДС (20%) — 2 тыс. руб.
Общая сумма НДС по счету-фактуре составит 20 + 2 = 22 тыс. руб. Но возместить, по мнению чиновников, покупатель в данном случае может только 20 тыс.
руб., относящиеся непосредственно к товару.
При таком варианте оформления документов явно страдает покупатель. Но и для поставщика это невыгодно, ведь покупатель может не захотеть продолжать сотрудничество, приводящее его к дополнительным потерям.
Правда, нужно отметить, что суды в подобных ситуациях обычно встают на сторону налогоплательщиков. Примером может служить Постановление ФАС Центрального округа от 01.07.2009 по делу № А54-3828/2008С8. Суд указал, что для возмещения НДС не существенно, кем именно оказывались услуги по перевозке — непосредственно поставщиком или сторонней организацией.
Но далеко не каждый бизнесмен захочет спорить с налоговиками и участвовать в судебных разбирательствах.
Как оформить возмещение затрат, чтобы избежать конфликтов с проверяющими — рассмотрим далее.
к содержанию ↑Возмещение расходов по агентскому договору
Когда продавец заказывает перевозку товара в интересах покупателя, он, по сути, выполняет функции агента. Поэтому возмещение транспортных услуг можно осуществить в рамках агентского договора или договора комиссии.
Указанный договор заключается дополнительно к основному договору купли-продажи. Продавец (он же агент) заказывает для покупателя (принципала) услуги по перевозке.
В этом случае в счете-фактуре на транспортные услуги указывается не продавец товара, а их фактический поставщик (т.е. компания-перевозчик).
Продавец не начисляет и не возмещает НДС по транзитной услуге, а покупатель — принимает налог к возмещению. Такие рекомендации содержит упомянутое выше письмо Минфина № 8906.
Но следует также помнить, что агентские и комиссионные договоры относятся к возмездным сделкам (ст. 990 и 1005 ГК РФ). Поэтому просто переоформить счет-фактуру по перевозкам недостаточно.
Необходимо еще предусмотреть в договоре вознаграждение агенту и оформить все соответствующие документы.
А если оплата за агентские услуги будет символической, то не исключены и споры с проверяющими по поводу ее соответствия рыночным ценам. Таким образом, этот вариант, хотя и предпочтительнее предыдущего, но тоже не идеален с точки зрения налоговых рисков. К тому же он ведет и к усложнению документооборота.
к содержанию ↑Как учесть возмещаемые расходы без лишних сложностей
Принцип свободы договора, отраженный в ст. 421 ГК РФ, применим и в данном случае. Стороны свободны в своих действиях, в том числе и при согласовании правил определения цены.
Поэтому они могут установить плавающие расценки, которые зависят от порядка получения товара поставщиком.
Цена единицы товара составляет:
- при самовывозе со склада Поставщика — 1000 руб. без учета НДС;
- при доставке Покупателю железнодорожным транспортом — 1100 руб. без учета НДС;
- при доставке Покупателю автомобильным транспортом — 1150 руб. без учета НДС
В этом случае у обеих сторон сделки не возникает проблем. Поставщик выставляет счет-фактуру, включающую только сведения о товаре (или товарах) без каких-либо упоминаний о транспортных расходах. Поэтому покупатель без проблем может взять всю выделенную сумму НДС к вычету.
Для поставщика, в свою очередь, услуги перевозчика будут являться расходами на продажу. Поэтому и продавец возмещает «транспортный» НДС на общих основаниях.
Как без проблем возместить НДС
В связи с исчислением (и особенно — возмещением) НДС часто возникают споры с проверяющими. Особенно много проблем с налоговиками появляется, если вычеты по декларации превышают сумму начисленного налога.
Мы способны в любой ситуации помочь бизнесменам выбрать наиболее выгодный вариант расчета и отстоять свои права. Если при подготовке декларации по НДС мы определяем, что налог подлежит возмещению, то предлагаем клиенту выбор: получить возврат из бюджета или перенести вычеты на следующий период.
Если клиент выбирает возмещение — завершаем работу над декларацией и сдаем ее в ИФНС. Далее мы проводим полное сопровождение всей процедуры возврата. В рамках камеральной проверки предоставляем необходимые документы и даем обоснованные ответы на запросы налоговиков.
В случае необходимости — готовим документы для суда и принимаем активное участие в ведении дела.
Для нас возврат НДС из бюджета — стандартная процедура, успешно проведенная много раз. В этом преимущество 1C-WiseAdvice перед штатными бухгалтерами, которые нечасто сталкиваются с возмещением налога и воспринимают его, как форс-мажор.
Высокая квалификация и разносторонний опыт сотрудников компании позволяет аргументированно ответить на вопросы проверяющих. В итоге — наши клиенты получают возмещение всех заявленных сумм.
к содержанию ↑Исходная ситуация
Организации на общей системе налогообложения принадлежит автозаправочная станция (АЗС). В ходе заправки автомобиля, принадлежащего юридическому лицу — покупателю, был ошибочно заправлен бензин с примесью воды, что повлекло причинение ущерба автомобилю. Покупатель предъявил претензию в устной форме.
Для восстановления рабочего состояния были проведены следующие работы: транспортировка автомобиля до СТО, заправка автомобиля, покупка запчастей и оплата стоимости ремонта. Ремонт и запчасти предъявлены СТО организации с учетом НДС.
Может ли организация принять НДС к вычету и отразить в книге покупок? Если нет, то правомерно ли будет включение НДС в сумму расходов на возмещение ущерба?
к содержанию ↑В этой статье:
- Что такое убытки
- Нужно ли начислять НДС при возмещении ущерба
- Нужно ли заполнять раздел 7 декларации по НДС при возмещении убытков
- Когда НДС с убытков начислить нужно
- Вычет НДС с расходов на компенсацию убытков
- Нужно ли начислять НДС при выплате неустоек
Проверьте декларацию по НДС на ошибки
Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации. Не пропускайте доступный вычет
Что такое убытки
Сторона контракта, чьи права были нарушены, вправе требовать с виновной стороны возмещения причиненных убытков, если иной порядок не предусмотрен законом или договором (п. 1 ст. 15 ГК РФ).
Виновной стороной может быть как другая организация, так и сотрудник компании.
Убытки — это все расходы, которые понесло или должно было понести пострадавшее лицо, то есть это реальный ущерб. Кроме того, убытки могут быть понесены в виде недополученного дохода, то есть это упущенная выгода (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Например, компания «Альфа» заключила с компанией «Браво» договор на поставку 20 тонн конфет. По условиям контракта «Альфа» обеспечивает доставку до склада «Браво» за свой счет.
Машина прибывает на склад «Браво» в обозначенную дату. Однако в ходе разгрузки сотрудники получателя повредили грузовой автомобиль «Альфы». Пострадавшая сторона вправе требовать с «Браво» компенсировать ей затраты на ремонт транспортного средства.
С упущенной выгодой ситуация сложнее. Пострадавшей стороне не всегда удается доказать в суде взаимосвязь между упущенным доходом и нарушением со стороны контрагента. Для ее взыскания может потребоваться привлечение профильного юриста и оценщика, который произведет расчет упущенной выгоды.
Например, компания «Альфа» заключила с ООО «Водопроводчик» договор на ремонт системы отопления в торговом зале. Из-за некачественных работ произошла поломка, зал пришлось закрыть на три дня. Уничтоженные в результате прорыва вещи — это реальный убыток «Альфы», а упущенная выгода — это та прибыль, которую компания могла бы получить за три дня работы.
к содержанию ↑Устраняйте расхождения по НДС, получайте полный вычет с Контур.НДС+
Когда НДС с убытков начислить нужно
Начислить НДС нужно, если полученная компенсация фактически является выручкой от продажи товаров, работ или услуг. Для понимания разберем на примере.
Компания «Омега» заключила с ООО «Шоколадка» договор на покупку 10 тонн шоколадных плиток на условиях самовывоза. Из-за того, что «Омега» своевременно не забрала партию товара со склада «Шоколадки», последней пришлось перевозить часть товаров на дополнительный склад. Это расходы на транспорт и аренду.
В качестве компенсации стороны договорились, что отпускная цена для «Альфы» будет увеличена. Для НК РФ это уже не компенсация, а реализация. Значит, «Шоколадка» начислит НДС с суммы отгрузки.
В таком случае продавец оформляет и выставляет покупателю счет-фактуру на отгрузку с выделенной суммой налога. На ее основании последний сможет принять НДС к вычету.
к содержанию ↑Вычет НДС с расходов на компенсацию убытков
Виновная сторона может возместить убытки не в виде выплаты денег, а в натуре. Например, отремонтировать поврежденное имущество пострадавшей стороны.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ одно из условий для принятия «входного» НДС к вычету — использование купленных товаров, работ и услуг в деятельности облагаемой НДС.
Возмещение ущерба под налогообложение НДС не попадает. Следовательно, принимать к вычету налог с расходов, осуществленных в целях компенсации, нельзя.
Нужно ли начислять НДС при выплате неустоек
Неустойка — это сумма, определенная законом или договором, которую сторона, нарушившая условия договора, обязана уплатить пострадавшему. При этом доказывать убытки пострадавшая сторона не обязана (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
В общем случае штрафы и неустойки не связаны с реализацией и переходом правом собственности на товары. Поэтому НДС с них не начисляют (Письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Счет-фактуру выставлять не нужно.
Это правило, например, распространяется на пени за просрочку поставки или оплаты.
В облачном сервисе Контур.НДС+ можно проверить декларацию по НДС прежде, чем она будет отправлена в налоговую. Система сверит не только контрольные соотношения, но и найдет «налоговые разрывы». Это уменьшает риск получения дополнительных требований от инспекторов о даче пояснений или предоставлении документов.