Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

• Иностранные работники: прием на работу, налогообложение и страховые взносы
• Деятельность ИП
• Гражданское законодательство
• Документооборот
• Закупки
• Кассовые операции
• Налог на прибыль
• Налоговые проверки
• НДС
• НДФЛ
• Общества с ограниченной ответственностью
• Практические советы по работе с Системой КонсультантПлюс
• Процессуальные вопросы
• Регистрация ИП и юридических лиц
• Реклама
• Страховые взносы
• Трудовое законодательство
• УСН

к содержанию ↑

Ответ:

В связи с тем, что организация – поставщик товара применяет УСН и не признается налогоплательщиком НДС, в договоре с покупателем – российской организацией цену товара правильно указать «НДС не облагается».

Организации на общей системе налогообложения при осуществлении операций, поименованных в ст.149 НК РФ, также указывают «НДС не облагается».

к содержанию ↑

Обоснование:

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций (за некоторым исключением). Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Следовательно, если организация – поставщик товара применяет УСН и не признается плательщиком НДС, в договоре с покупателем – российской организацией цену товара правильно указать «НДС не облагается».

Организации, признаваемые налогоплательщиками НДС, на основании ст.145 НК РФ вправе применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога.

При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В ст. 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). По нашему мнению, в случае, если организация осуществляет операции, перечисленные в указанной статье НК РФ, в договоре с покупателем указывается «НДС не облагается».

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

к содержанию ↑

Договоры между фирмами с и без НДС: законы и проблемы

Как я могу создать договор с НДС, если моя фирма не имеет НДС и какие законы должны быть учтены при этом? Есть ли возможность столкнуться с проблемами при подобных договорах?

/ Игнат , Москва2023-01-14Категория: Налоговое право13 1

Цена договора: коварный НДС

15 тыс. открытий

Заключая сделки, многие предприниматели не всегда уделяют должное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после подписания договора. Между тем, зачастую, это может обернуться крупными финансовыми потерями для бизнеса.

Так, например, не указание в договоре того, каким образом сформирована его цена (с учетом НДС и без него) может привести к очень неприятному результату как для продавца, так и для покупателя. О том, какие риски таит в себе отсутствие упоминания в договоре НДС, а также о том, как свести их к минимуму и пойдет речь в настоящей статье.

Пунктом 1 ст.168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Из буквального содержания приведенной нормы прямо следует, что в случае не указания в тексте договора условия о том, что цена сформирована с учетом НДС, данный налог должен приплюсовываться к цене указанной в договоре. Причем НДС должен именно приплюсовываться к цене (тарифу) по договору, а не рассчитываться исходя из того, что он уже содержится в цене согласованной сторонами.

Сторонники первой позиции говорили о том, что НДС должен исчисляться и уплачиваться сверх цены договора в силу прямого указания на это в НК РФ, а также необходимости соблюдения принципа соответствия условий договора требованиям законодательства, действующего на момент его заключения.

Указанная позиция нашла широкое отражение в судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2010 по делу № А05-1517/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 по делу N А32-2442/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу № А17-3381/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2008 N Ф10-1986/08 по делу N А54-3312/2007, Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 по делу № А40-67810/07-112-392 и др.).

Примечательно, что принципиально такой позиции придерживался и ВАС РФ по спору, возникшему до вступления в силу гл.21 НК РФ (см. п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда»).

Сторонники второй позиции ставили во главу угла принцип свободы договора и исходили из того, что цена договора есть максимальная сумма, которую рассчитывает заплатить покупатель, в связи с чем, сумма НДС должна определяться расчетным путем исходя из согласованной сторонами цены договора по формуле: ЦЕНА ДОГОВОРА х 18/118 или 10/110 (в зависимости от ставки, по которой облагается реализация товаров (работ, услуг) по договору).

Вторая позиция также нашла свое отражение в судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10 по делу N А40-149973/09-11-1041, Постановление ФАС Центрального округа от 03.03.2008 по делу № А48-1918/07-6, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу № А56-15714/2007, Постановление ФАС Волго-Вятского от 23.05.2007 по делу № А82-19321/2005-28 и др.).

Точку в этом споре поставил ВАС РФ в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009, обнародованном на официальном сайте ВАС РФ в конце 2010г. Несмотря на то, что фабула рассмотренного ВАС РФ дела несколько отличалась от анализируемой нами ситуации , правовая позиция ВАС РФ, изложенная в этом Постановлении полностью применима и ситуациям, когда оговорка об НДС в договоре отсутствует.

Так, ВАС РФ вновь пришел к выводу о том, что оплата покупателем дополнительно к цене услуг суммы НДС предусмотрена НК РФ, следовательно, требование продавца о взыскании суммы этого налога с покупателя является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия и оплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости услуг.

Таким образом, покупателям товаров (работ, услуг) в целях недопущения финансовых потерь в будущем, при заключении договоров необходимо следить за тем, что цена указывалась с учетом НДС. Более того, даже если цена в договоре указана «без НДС», нелишним будет запросить у покупателя документы, на основании которых продавец не уплачивает НДС, ими могут быть: уведомление о возможности применения УСН, свидетельство об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и т.п. документы.

С другой стороны, единственной законодательно предусмотренной возможностью для покупателя избежать уплаты НДС сверх цены договора является лишь истечения 3-хлетнего срока исковой давности для заявления соответствующих требований продавцом.

Вместе с тем, отсутствие в договоре оговорки об НДС чревато финансовыми потерями не только для покупателей, но и для самих продавцов, поскольку, как правило, иски продавцов к покупателям о взыскании суммы НДС не заявляются продавцами с целью получения дополнительной экономической выгоды, а являются следствием доначисления им сумм НДС налоговыми органами по результатам проведения налоговых проверок.

Ярким примером этому служит выше упоминавшееся Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009. Как усматривается из текста судебного акта, основанием для предъявления иска продавцом явилось решение налогового органа о его привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неправомерным применением льготы по НДС.

Учитывая взаимную заинтересованность продавца и покупателя в урегулировании спорной ситуации, наиболее простым и в тоже время эффективным способом решения данной проблемы может являться подписание между сторонами дополнительного соглашения к договору, которым будет предусмотрено условие о том, что цена договора указана в договоре с учетом НДС. Однако, безусловно, гораздо более правильным является скрупулезное планирование налоговых последствий на этапе согласования текста договора и включение этого условия в его первоначальный текст.

• #НДС
• #налоговые последствия

• Автор: Вадим Ягудин

к содержанию ↑

Работа с НДС и без него. Плюсы и минусы

Выгодно ли работать на НДС или лучше обходиться без него — задумываются начинающие бизнесмены, которым на первый взгляд работа с налогом на добавленную стоимость кажется обременительной. После перехода на упрощенку не нужно платить налог, вести его учет и сдавать отчеты. Однако в каждом из двух вариантов есть как свои преимущества, так и недостатки.

Налоговый кодекс РФ предоставляет предпринимателям и организациям возможность самостоятельно решать, НДС или без НДС: что выбрать. Выбирая упрощенную систему налогообложения, бизнесмен по сути отказывается от НДС, порой не задумываясь о том, в чем выгода работы с НДС и какую пользу можно извлечь, будучи плательщиком этого налога. А часто отсутствие выделенного НДС в счетах-фактурах некоторых организаций и индивидуальных предпринимателей закрывает им путь к выгодным сделкам, поскольку сами плательщики НДС хотят работать только с такими же плательщиками.

И когда заходит речь о проблемах малого бизнеса, большинство из них связано с основным камнем преткновения — НДС. Постараемся беспристрастно рассмотреть, в чем разница работы с НДС и без НДС для ООО, на примере среднестатистического ООО без НДС, разберем все плюсы и минусы каждого варианта.

к содержанию ↑

Организации на ОСН или УСН без НДС

Организация имеет право не платить НДС в двух случаях:

1. Если применяет общую систему налогообложения и имеет выручку менее 2 млн рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца, в силу статьи 145 НК РФ.
2. Если применяет специальные налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСНХ или патентную систему в отношении деятельности, попадающей под данные режимы.

А вот на упрощенных режимах НДС нет в силу норм Налогового кодекса. Но освобождение от уплаты НДС не относится к операциям по внешнеэкономической деятельности, а именно по ввозу товаров на территорию России. Не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость и операции по реализации подакцизных товаров.

Кроме того, организация вправе выступать в роли налогового агента по отношению к другим плательщикам НДС.

Работа с НДС и без НДС, в первую очередь, зависит от вида деятельности налогоплательщика. Очевидно, что при продаже товаров в розницу бизнесмен может закупать их у других предпринимателей или организаций на льготных режимах налогообложения, и тогда ему не принципиально, будут ли его счета-фактуры содержать выделенный налог. Образец счета без НДС может огорчить оптовых покупателей, поскольку им важно иметь входящий налог для получения вычета.

Если организация на общей системе налогообложения приняла решение работать без НДС, то она должна собрать и предоставить в орган ФНС все документы, которые необходимы для получения освобождения от уплаты НДС. В их число входят:

• уведомление установленного образца об использовании права на освобождение от уплаты НДС;
• выписка из бухгалтерского баланса (для организаций на ОСН и организаций, которые перешли с ЕСХН на ОСН);
• выписка из книги продаж, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур за прошлый отчетный период (для организаций на ОСН);
• выписка из КУДиР (при переходе с УСН на ОСН).

Предоставить все документы в ФНС необходимо не позднее 20 числа месяца, начиная с которого организация хочет работать без НДС. Налоговая инспекция не присылает в ответ никакого решения, так как такое освобождение, в силу НК РФ, носит не разрешительный, а уведомительный характер. Но прежде чем принимать такое решение, стоит сравнить варианты и понять, что выгоднее для экономических перспектив вашего ООО: с НДС или без НДС.

к содержанию ↑

Агент по НДС

В некоторых случаях НДС платит не сам налогоплательщик, а другая организация. В статье 161 НК РФ перечислены случаи, когда возникают обязанности налогового агента по НДС. Налогоплательщик практически всегда является источником дохода для налогового агента.

Поэтому агент оплачивает налог фактически не из своего кармана, а из денег, которые причитаются налогоплательщику. Обязанность удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет возникает в результате заключения соглашения. В этом случае организация, которая получает агентское вознаграждение НДС, называется налоговым агентом.

Иначе говоря, она выступает посредником между плательщиком НДС и государством. Такая схема введена в связи с тем, что возникают ситуации, при которых необходимо платить налог, но сам налогоплательщик этого по каким-то причинам сделать не может.

В частности, агентское вознаграждение НДС предусмотрено для:

• организаций, покупающих товары, работы или услуги на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России;
• аренды или приобретения в собственность государственного имущества непосредственно у органов власти;
• организаций, которые купили конфискованное имущество;
• организаций, купивших имущество банкрота на торгах;
• организаций, выступающих посредниками иностранных лиц, не имеющих статуса налогового резидента РФ.

Сделать документ нужно не позднее чем через пять дней после совершения соответствующей сделки. В полях «Продавец», «Адрес продавца» и «ИНН» необходимо указать данные арендодателя или продавца, а в данных покупателя указать свои реквизиты. Счет-фактуру следует зарегистрировать установленным образом.

После чего, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, необходимо подать в ФНС налоговую декларацию по НДС с заполненным разделом 2 в электронном виде. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

Дополнительно: онлайн-калькулятор для расчета НДС

• Софья Цеханович

к содержанию ↑

Уточнение условий договора о цене необходимо в следующих случаях:

Цена определена как денежная сумма, подлежащая увеличению на НДС. При этом ставки и сумма НДС не уточняется, в договоре указана только общая стоимость с НДС.

Например:

стало: 100 рублей, кроме того НДС по ставке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, общая стоимость с НДС 120 рублей.

Данный вариант предусматривает увеличение цены договора на разницу в ставках НДС 20% и 18% в суммовом выражении.

к содержанию ↑

Цена определена как денежная сумма, подлежащая увеличению на НДС с уточнением ставки 18% и(или) суммы НДС.

Например:

было: 100 рублей, кроме того НДС по ставке 18% или 100 рублей, кроме того НДС 18 рублей,

стало: 100 рублей, кроме того НДС по ставке 20% или 100 рублей, кроме того НДС 20 рублей.

к содержанию ↑

Цена определена в денежном выражении с указанием на включение в нее НДС и уточнением ставки 18% и (или) суммы НДС.

Данный вариант предусматривает увеличение цены договора в результате увеличения общей цены договора на разницу в ставках НДС 20% и 18% в суммовом выражении.

было: 118 рублей, в т. ч. НДС 18% или 118 рублей, в т. ч. НДС 18 рублей,

стало: 120 рублей, в т. ч. НДС 20% или 120 рублей, в т. ч. НДС 20 рублей.

В связи с этим представляется целесообразным уточнить условия договора о цене. Это можно сделать, например, путем заключения дополнительного соглашения. Проведение такой договорной работы представляется необходимым для предотвращения споров с контрагентами и налоговыми органами.

Ряд вопросов вызывают так называемые «переходящие договоры», исполнение обязанностей по которым производится как в 2018, так и в 2019 годах.

Согласно вышеуказанным разъяснениям ФНС России, по общему правилу, с предоплаты, полученной в 2018 году, продавец должен исчислить НДС по ставке 18%. При отгрузке в новом году нужно будет применить ставку 20%, а к вычету можно принять налог по ставке 18%.

Если условия договора о цене и НДС не будут своевременно урегулированы, во избежание налоговых рисков целесообразно окончательные расчеты по договору производить после фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Особые правила применяются при осуществлении выплат иностранному контрагенту – налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет НДС в момент выплаты. Если предоплата поступила в 2018 году, то налоговый агент должен перечислить НДС по ставке 18%. При последующей отгрузке в 2019 году исчислять налог не нужно.

Следующая

Юридические лицаДеловое письмо