Размер страховых взносов по договору гпх
Типовая ситуация: Страховые взносы: расчет, уплата, отчетность
(Издательство «Главная книга», 2024) За работников по ГПД взносы платите по тому же тарифу, что и за работников по трудовому договору (ст. 425 НК РФ).
Типовая ситуация: Выплаты по ГПД: налоги, взносы, больничные, отчетность
(Издательство «Главная книга», 2024) Взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начисляйте с вознаграждения на дату акта по тому же тарифу, что и взносы с зарплаты. Взносы на травматизм начисляйте, только если это предусмотрено договором с физлицом (ст. 420 НК РФ, ст.
20.1 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина от 23.06.2020 N 03-04-05/54027).
к содержанию ↑Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ.
в силу с 19.01.2024) 3. Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
(с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2024) 1. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
к содержанию ↑Внимание
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст.
422 НК РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями, определяется как день их начисления в пользу работника или иного физического лица.
Из письма Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515 прослеживается, что в целях исчисления страховых взносов под указанной датой следует понимать день начисления выплат и иных вознаграждений в бухгалтерском учете организации.
Основанием для начисления в бухучете вознаграждения физлицу за выполненную им по ГПД работу является соответствующий первичный учетный документ, например, акт сдачи-приемки выполненных работ (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, см. также письмо Минфина России от 09.04.2014 N 02-06-10/16186).
Моментом выполнения работ, как правило, считается день приемки-передачи результата выполненных работ (подписания соответствующего акта) и оплаты по договору. Договор подряда прекращается в момент окончательного выполнения сторонами взятых на себя обязательств, а именно: по выполнению определенного объема работ одной стороной, и по оплате полученного результата — другой. Исходя из этого, датой начисления страховых взносов по гражданско-правовому договору является наиболее поздняя из следующих дат:
— дата выплаты вознаграждения исполнителю;
— дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).
Арбитражная практика применительно к периоду администрирования страховых взносов ФНС пока не сложилась, однако правила определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений организациями — плательщиками страховых взносов, установленные п. 1 ст. 424 НК РФ аналогичны установленным ранее п.
1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Так, в период действия Закона N 212-ФЗ ПФР увязывал начисление страховых взносов с датой подписания актов, если оплата производится позже даты подписания. По мнению фонда, обязанность начисления вознаграждения по ГПД и, соответственно, страховых взносов возникает в день подписания акта приемки выполненных работ.
Например, в ситуации, когда вознаграждение исполнителю по ГПД фактически начислялось позднее даты подписания акта выполненных работ, ПФР настаивал на необходимости начисления страховых взносов с выплат в момент составления акта (не позднее даты его подписания) (см. определение ВС РФ от 13.03.2015 N 310-КГ15-1761, постановления АС ПО от 08.07.2015 N Ф06-25524/15, Двенадцатого ААС от 12.03.2015 N 12АП-1239/15).
При этом судьи указывали, что обязанность учитывать выплаты в базе для исчисления страховых взносов связывается законодателем не с моментом составления акта выполненных работ, а с моментом начисления соответствующих выплат (то есть с более поздним моментом).
В случае же предварительной оплаты ПФР требовал начислять взносы на дату аванса, поскольку в этот момент свершился факт выплаты в пользу физлица по соответствующему договору между ними.
Иными словами, согласно выработанной до 2017 года позиции под датой начисления страховых взносов следует понимать первую дату, на которую в учете отражается операция, свидетельствующая о расчетах. При этом неважно, будет это начисление вознаграждения по факту выполненных работ или выплата аванса (предоплата). Руководствуясь этой позицией, по ГПД, в соответствии с условиями которого осуществляется 100% предварительная оплата (до подписания акта), страховые взносы следует начислить на дату предварительной оплаты (постановления АС УО от 02.09.2016 N Ф09-8184/16, Тринадцатого ААС от 10.04.2015 N 13АП-4396/15.
Однако нужно иметь в виду, что приведенная точка зрения о необходимости начислить страховые взносы на дату осуществления предварительной оплаты по гражданско-правовому договору, а не на дату подписания акта, получила распространение до официальных разъяснений Минфина России.
В письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 на основании положений пп. 2 п. 3 ст.
422, ст. 424 НК РФ разъяснено, что вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.
Таким образом, организация должна осуществлять начисление страховых взносов на сумму вознаграждения физического лица — подрядчика (не ИП) в месяце отражения операции по начислению указанного дохода в бухгалтерском учете, то есть в месяце подписания сторонами акта приемки выполненных работ независимо от фактической выплаты вознаграждения по такому договору подряда. При выплате аванса по ГПД страховые взносы не начисляются и в бюджет не уплачиваются. Косвенно данное мнение подтверждается также письмом Минфина России от 20.06.2017 N 03-15-06/38515.
Сумма страховых взносов, начисленных на стоимость выполненных работ по договору подряда, перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем подписания акта выполненных работ (п. 1 ст. 431 НК РФ).
к содержанию ↑Страховые взносы по ГПД в 2024 году
Помимо штатных сотрудников компании и ИП прибегают к услугам физических лиц, которые нанимаются для выполнения разовой работы. В этом случае заключается гражданско-правовой договор, предусматривающий иные условия, чем трудовой. Но как связаны договор оказания услуг и страховые взносы? Нужно ли их уплачивать за подрядчиков, когда и в каком размере?
В чем различие между трудовым договором и ГПД
Налоговики во время проведения проверки обращают пристальное внимание договорам подряда, пытаясь найти в них признаки трудовых отношений. Из этого следует вывод, что при составлении текста документа нужно не ошибиться в формулировках.
Введение режима самозанятости позволило построить новую налоговую схему: расторгнуть договоры со штатным сотрудником, заключить с ним договор ГПХ, не уплачивая страховые взносы, что позволено в 2024 году. Самозанятые также видят выгоду в этом: они вместо 13% НДФЛ уплачивают 6% налога на профессиональный доход при работе с юридическими лицами. Но законодатели поставили ограничение на подобную схему, запретив оформлять договор ГПХ с бывшими сотрудниками на протяжении 2-х лет после увольнения.
Но и по прошествии этого периода нужно правильно оформить условия сотрудничества в договоре, чтобы проверяющие не нашли подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.
- Предмет договора подряда – определенная услуга, работа или передача имущественных прав. Сотрудничество не предусматривает исполнение трудовой функции. Итог выполненной работы/оказанной услуги – овеществленный результат. В качестве примера можно привести результаты исследования рынка, ремонт офиса, сборку сложного оборудования и т.д. Для бухгалтера основанием для выплат будет не табель учета рабочего времени, а акт выполненных работ. При расчете не имеет значения, сколько времени исполнитель выполнял работу, важен результат.
- Физическое лицо, выполняющее работу по договору ГПХ, не состоит в штате, поэтому на него не распространяются требования внутреннего распорядка, локальные акты в отношении поощрений и наказаний, установленные оклады, компенсационные и стимулирующие выплаты.
- Сроки оплаты и условия устанавливаются на основании соглашения сторон и не регулируются Трудовым Кодексом. У руководителя не возникает обязанность выплачивать зарплату два раза в месяц. Он производит оплату в соответствии с условиями, обозначенными в договоре
- Договор подряда всегда срочный. В ней обозначается дата, когда отношения между компанией и подрядчиком прекращаются.
При сотрудничестве с подрядчиками нужно учитывать: если акты выполненных работ предоставляются с определенной периодичностью с указанием одной услуги/работы и одинаковой суммы, то здесь проверяющие найдут подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.
к содержанию ↑Договор подряда и страховые взносы: когда нужно платить
В 2024 году страховые взносы по гражданско-правовому договору не уплачиваются только при сотрудничестве с самозанятыми и ИП. Они самостоятельно выстраивают отношения с Социальным фондом. На плечи предпринимателей ложится обязанность по уплате фиксированных взносов, а самозанятые вправе заключать добровольные договоры на пенсионное и социальное страхование.
· С Лавриненко В.И. на сумму 17 000 рублей. Предмет договора – ремонт офиса. Лавриненко В.И. не зарегистрирован в качестве ИП или самозанятого
· С Макеевой Т.И. на сумму 10 000 рублей. Предмет договора – создание сайта компании. Макеева Т.И. зарегистрирована, как самозанятая.
По особым правилам происходит уплата страховых взносов по договору по выплате авторского вознаграждения и в случае передачи прав интеллектуальной собственности. Исполнитель вправе предоставить подтверждающие документы по произведенным расходам.
Стоимость работы по договору составляет 50 тыс. рублей. После написания книги Ипатов М.И.
предоставил договоры с физическими лицами и расписки в получении ими денег за фотографии с презентаций и других памятных мероприятий, проходивших в рампах компании.
Для авторов и изобретателей законодательно установлен лимит расходов к выплачиваемому вознаграждению. Он устанавливается в процентах, если нет документов, подтверждающих затраты:
- Для создателей и исполнителей произведений искусства, для научных разработчиков и ученых при создании изобретений и написании научных трудов – 20%
- Для композиторов, не связанных с театральной постановкой и видеофильмами – 25%
- Для художников, архитекторов, фотографов – 30%
- Для изобретателей, создателей промышленных образцов – 30%
- Для скульпторов, театральных художников – 40%.
В договоре ГПХ может быть пункт, на основании которого организация-заказчик возмещает стоимость приобретенных материалов исполнителю работы/услуги при предъявлении подтверждающих документов.
- На приобретение обоев – на 5 600 рублей
- На приобретение обойного клея – на 400 рублей
- На приобретение потолочной плитки – 800 рублей
- На приобретение клея для плитки – на сумму 200 рублей.
- Исполнитель составил авансовый отчет по расходу денег на стройматериалы на сумму 7 000 рублей.
Пониженные и дополнительные взносы по ГПХ
По пониженным взносам ситуация простая и понятная. Если заказчик на штатных сотрудников пользуется преференцией в отношении уплаты страховых взносов (уплачивает их по сниженной ставке), то такое положение распространяется и на договоры по оказанию услуг.
Дополнительные взносы уплачиваются в отношении пенсионного страхования и положены только специалистам, деятельность которых связана с особыми условиями труда.
Следующая